GAAP vs. MACRS

Sistem Pemulihan Biaya Dipercepat yang Dimodifikasi, atau MACRS, adalah cara menghitung penyusutan aset untuk tujuan pajak penghasilan. Untuk tujuan pelaporan keuangan, perusahaan menentukan biaya penyusutan tahunan mereka berdasarkan berbagai metode penyusutan yang ditentukan dalam prinsip akuntansi yang berlaku umum, atau GAAP. Sementara MACRS memungkinkan penyusutan yang dipercepat dalam tahun-tahun yang lebih pendek dan dengan demikian meningkatkan biaya penyusutan tahunan sebagai pengurangan pajak untuk merangsang investasi, GAAP membutuhkan penyusutan yang sesuai dalam kehidupan ekonomi normal aset agar lebih sesuai dengan biaya penggunaan aset dengan manfaat yang diperoleh dari penggunaan aset.

Periode Penyusutan

GAAP dan MACRS berbeda dalam pemilihan periode depresiasi. Di bawah GAAP, perusahaan harus memperkirakan masa pakai aset berdasarkan faktor fisik dan faktor ekonomi. Di bawah MACRS, perusahaan mengikuti kehidupan pajak yang diamanatkan atas aset tertentu seperti yang ditentukan dalam kode pajak yang relevan. Umur pajak suatu aset umumnya lebih pendek dari umur layanan, atau kehidupan ekonomi, dari aset. Berdasarkan jenis hartanya, umur pajak dapat berkisar dari tiga hingga lima tahun untuk peralatan kecil dan peralatan kantor hingga 20 tahun dan lebih dari 30 tahun untuk pabrik dan properti real estat.

Metode Penyusutan

GAAP dan MACRS sebagian besar berbeda dalam penggunaan metode penyusutan. Setiap metode penyusutan yang digunakan berdasarkan GAAP untuk tujuan pelaporan keuangan harus mencerminkan substansi ekonomi dari penggunaan aset tertentu untuk memastikan bahwa biaya penyusutan paling sesuai dengan manfaat ekonomi yang dihasilkan dari penggunaan aset. Metode depresiasi yang digunakan di bawah MACRS untuk tujuan pajak sering memungkinkan biaya depresiasi yang dipercepat yang membantu menurunkan pajak untuk mendorong lebih banyak investasi modal. Di bawah aturan MACRS, perusahaan dapat menggunakan metode saldo menurun ganda atau metode saldo menurun satu setengah kali untuk aset non-real estat.

Nilai sisa

Menggunakan GAAP, perusahaan sering memperkirakan nilai sisa ketika menempatkan aset dalam layanan. Nilai sisa adalah sisa nilai aset pada saat aset tersebut dihapus dari layanan. Untuk tujuan pelaporan keuangan, GAAP mengharuskan nilai sisa dikurangkan dari dasar penyusutan aset karena nilai sisa tidak berkontribusi pada manfaat ekonomi yang diberikan oleh aset. Namun, di bawah MACRS, perusahaan tidak perlu melaporkan nilai sisa pada aset dan dapat menggunakan total biaya pembelian aset sebagai dasar penyusutan. Menetapkan nilai sisa nol memungkinkan peningkatan biaya penyusutan dan pengurangan pajak yang lebih tinggi.

Konvensi MACRS

Selain mematuhi mandat MACRS pada periode depresiasi, metode penyusutan dan nilai sisa, perusahaan juga harus mengikuti konvensi tertentu saat menggunakan MACRS. Jika metode penyusutan dipercepat digunakan, perusahaan perlu mengubah kembali ke metode garis lurus setiap kali penyusutan garis lurus pertama kali melebihi penyusutan yang dipercepat dalam setahun. MACRS juga menggunakan apa yang disebut konvensi setengah tahun. Perusahaan dapat mengalokasikan depresiasi setengah tahun pada tahun perolehan aset dan pada tahun pelepasan, berpotensi meningkatkan beban penyusutan bahkan jika perusahaan telah membeli aset menjelang akhir tahun atau melepaskan aset pada awal tahun.